Бухгалтерский счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 67 предназначен для сбора информации о кредитах и займах, оформленных на срок более 1 года. Здесь содержится подробная информация о предоставленных суммах, начисленных процентах и процессе погашения. Долгосрочные обязательства могут возникнуть разным путем: при выпуске облигаций, оформлении кредита или займа, выдаче векселей. Каждая из ситуаций находит свое место на счете 67. Рассмотрим виды долгосрочных обязательств и организацию их учета.

Виды заемных средств

Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны — заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.

В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.

Типы кредитов и займов

Бухгалтерский счет 67 содержит информацию о разных видах заемных средств. Единственное, что их объединяет, — это срок обязательства, который составляет не менее 12 месяцев с отчетной даты. Займы могут иметь вид целевых средств, векселей или облигаций. Главное отличие этого метода привлечения активов в том, что в качестве заимодателя не может выступать банк. Заем — это юридически оформленная сделка, согласно которой стороны договариваются о передаче денежных средств или имущества в собственность на условиях возврата с уплатой процентов за пользование, или же без них. Заключить подобный договор могут физические и юридические лица, за исключением, как уже было сказано, банков. Один из способов привлечения займов — выпуск ценных бумаг (векселей, облигаций, акций).

Кредит — это взаимоотношения сторон, при котором происходит передача в долг денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. Порядок предоставления и погашения кредитов регулируется законодательством. Права и обязанности сторон прописаны в кредитном договоре. Счет 67 содержит информацию о долгосрочных кредитах и процентах по ним.

Характеристика счета 67

Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.

Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие — срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.

Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету — уменьшение долговых обязательств.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

  • 67/1 «Долгосрочные кредиты»;
  • счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
  • 67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
  • 67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
  • 67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
  • 67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
  • 67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Операции по дебету

Проводки, составляемые по дебету счета 67, означают уменьшение кредиторской задолженности по долгосрочным займам. При этом возможно несколько вариантов развития событий:

  1. Погашение кредита (займа) путем перечисления денежных средств. Во взаимосвязь вступят счета 51, 52, 55.
  2. Завершение обязательств после зачета встречных однородных требований (Дт 67 Кт 62/76).
  3. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до ее погашения осталось менее 365 дней (Дт 67 Кт 66).
  4. Зачисление невыполненного долгосрочного обязательства после истечения срока исковой давности в число прочих доходов (Дт 67 Кт 91.1).
  5. Перечисление в счет прочих доходов положительных курсовых разниц по долгосрочному кредиту или займу в валюте.
Прочитайте:  Закон о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) для ИП

Таким образом, суммы, указанные в дебете счета 67, всегда означают уменьшение размера задолженности по долгосрочному займу или кредиту.

Операции по кредиту

Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года. Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67. Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.

Рассмотрим типичные случаи:

  • оформление займа в целях приобретения имущества или начала строительства отражают в дебете счета 08; при этом расходы, которые связаны с получением кредита (займа) и его пользованием, относят либо на счет 91.2, либо в состав первоначальной стоимости объектов ОС (если на них начисляется амортизация и выполняются дополнительные условия);
  • если заем предоставляется в виде имущества, то его сумму заносят в дебет счетов учета такого имущества (10, 11, 41);
  • наличные и безналичные денежные средства, полученные в связи с оформлением долгосрочного кредита, указывают в дебете счетов V раздела (50, 51, 52, 55);
  • если кредит или заем оформляется для покрытия других обязательств, то суммы относят на эти счета расчетов (60, 68, 76);
  • расходы, связанные с содержанием займа (кредита) и назначения штрафных санкций, процентов относят к прочим расходам;
  • отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам в валюте также относят к операционным расходам.

Выпуск облигаций

Размещение облигаций является распространенным способом получить долгосрочные займы. Счет 67 для таких целей содержит субсчет 67.6, на котором отражается информация по выпуску ценных бумаг. Облигации могут быть размещены на рынке по большей, чем их номинальная стоимость, или, наоборот, меньшей цене. В первом случае бухгалтер фиксирует номинальную стоимость на счете 67, а сумму превышения списывает на доходы будущих периодов (кредит счета 98). Корреспондирует с ними обычно расчетный счет.

Счет 67 \


В случае продажи облигаций по заниженной цене (с дисконтом), разница равномерно и постепенно доначисляется в период их обращения из сумм прочих доходов. Касательно этой ситуации предприятие может прописать в учетной политике пункт, согласно которому дисконт предварительно учитывают в числе расходов будущих периодов (дебет 97). А затем постепенно списывают суммы в число прочих расходов в дебет счета 91.2.

Проценты, которые эмитент обязуется выплатить владельцам ценных бумаг, отражают обособленно на отдельном субсчете и включают суммы в число операционных расходов (счет 91.2). Или же учитываются подобно предыдущему случаю в составе расходов будущих периодов с постепенным списанием на счет 91.2.

Банковские кредиты

Счет 67.1 содержит информацию об оформленных долгосрочных кредитах. При получении средств суммы относят в кредит 67.1 и дебет тех счетов, куда они были направлены. Проводки, описывающие эту операцию, выглядят следующим образом:

  • Дт 50-55 Кт 67.1 — получен/зачислен кредит.
  • Дт 60 Кт 67.1 — задолженность перед поставщиками погашена за счет средств кредита, или кредит направлен на предоплату поставщику.
  • Дт 68 Кт 67.1 — задолженность перед бюджетом покрыта при помощи кредита.
  • Дт 76 Кт 67.1 — погашена задолженность перед прочим кредитором за счет кредита.

Погашается долгосрочный кредит (счет 67) еще более простыми записями. Для этого счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51-55). Начисление процентов за пользование кредитом происходит при помощи счета 91.2, а оплата в том же порядке, что и погашение долга.

Оформление кредита для персонала

Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.

Прочитайте:  Как получить кредит в Сбербанке? Кредиты в Сбербанке: условия

Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.

В инструкции к плану присутствует указание на то, что средства, которые привлечены выпуском и размещением облигаций, фиксируются раздельно. В прежних рекомендациях описывался один вариант учета продажи — по стоимости, превышающей номинал. В новой инструкции есть пояснения к ситуации, когда продажа осуществляется по меньшей цене. При размещении облигаций по номиналу проблем, как правило, не возникает.

Указанная выше запись будет считаться достаточной. Если реализация облигации осуществляется по стоимости выше номинальной, разность фиксируется на сч. 98.1. Эта сумма впоследствии должна списываться на протяжении всего периода обращения бумаги. Для этого сч. 98.1 дебетуется. Номер корреспондирующего счета — 91.1 (прочие поступления). При продаже облигаций по цене ниже номинальной разность доначисляется на протяжении периода обращения равномерно. Счет 66 кредитуется, а счет 91.2, соответственно, дебетуется.

Выплата процентов

Она имеет место практически всегда при получении кредитов или займов. Специфика двойной записи состоит в том, что при получении средств показывается только полученная сумма. При этом реальный размер задолженности в ряде случаев значительно больше нее. Такая разница возникает из-за начисленных процентов на основой долг. Специалисты видят решение этого вопроса в доначислении процентов по окончании того периода, в котором они рассчитаны. То есть предлагается следующая запись: Дб 91.2 Кд 66. Такая запись делается в каждый отчетный период.

Разъяснения по ПБУ

Приведенный выше подход соответствует требованиям положения по бухучету (15/01). В нем, в частности, сказано, что отражение задолженности осуществляется с включением процентов, причитающихся к уплате на конец периода в соответствии с договорными условиями. В п. 12 ПБУ расходы по полученным кредитам и займам признаются операционными. Они относятся к тому периоду, в котором фактически были произведены. Однако следует отметить, что не все указанные расходы относятся к операционным. Например, это имеет место, если средства получены и использованы на формирование инвестиционного актива либо направлены на предварительную оплату работ, материальных ценностей, услуг. Кроме этого к расходам, касающимся кредитов и займов, относят:

  • Причитающиеся к оплате проценты на полученные средства.
  • Дисконт по облигациям.
  • Разницу между суммой, которая указана в векселе, и фактически полученными средствами/их эквивалентами при размещении бумаги.
  • Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на проценты, причитающиеся к оплате по ссудам, полученным в инвалюте или у. е.
  • Расходы на копировально-множительные работы.
  • Затраты по консультационным и юридическим услугам.
  • Издержки на выполнение экспертиз.
  • Суммы сборов и налогов (в предусмотренных законом случаях).
  • Расходы на оплату услуг связи.
  • Прочие затраты, связанные непосредственно с получением кредитов/займов, размещением обязательств.

Дополнительные расходы могут предварительно фиксироваться в качестве дебиторской задолженности. Впоследствии эти затраты будут относиться в операционные издержки на протяжении периода, в который будет производиться погашение принятых обязательств.

Затраты на МПЗ

Если предприятие использует заемные средства на предварительную оплату материально-производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей, то затраты на обслуживание таких кредитов относят на увеличение дебиторской задолженности. После поступления в организацию МПЗ и прочих объектов последующее начисление процентов, прочие затраты отражаются в отчетности по общим правилам — с включением этих расходов в операционные издержки заемщика.

Ссуда в инвалюте или у. е.

Ведение бухучета на предприятии

  • Поддержка малого бизнеса 2017 гос программы
  • Как законно не платить кредит? Наличный кредит: как не платить
  • Бухгалтерский счет 02: назначение и особенности
  • Понравилась статья? Поделиться с друзьями: